Признание оценочных обязательств по отпускам в БУ. Признание резервов по отпускам в НУ

Согласно п. 15 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство (ОО) признается в бухгалтерском учете (БУ) организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Кроме того, при расчете оценочных обязательств по отпускам, организации следует учитывать начисления страховых взносов по действующим ставкам (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01)

Конкретный порядок признания и определения величины оценочного обязательства ПБУ 8/2010 не установлен. Таким образом, организация самостоятельно должна разработать и закрепить в учетной политике метод расчета оценочного обязательства по отпускам и порядок его признания, что предусмотрено п. 4, п. 7 ПБУ 1/2008

Метод обязательств (МСФО)

1. Расчет оценочного обязательства по оплате отпусков производится с применением среднего дневного заработка, исчисленного в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

О исч = Д х З ср.,

где:

О исч. – исчисленная величина оценочного обязательства по оплате отпуска работнику;

Д – количество дней неиспользованного отпуска, накопленных работником;

З ср. – средний дневной заработок работника на отчетную дату, определенный в соответствии с законодательством РФ.

СВ исч.= О исч. х Тсв,

где:

СВ исч.– исчисленная величина страховых взносов, подлежащая включению в оценочное обязательство по оплате отпуска работнику;

О исч.– исчисленная величина оценочного обязательства по оплате отпуска работнику;

НС исч.= О исч. х Тнс,

где:

НС исч. – исчисленная величина взносов  ФСС НС, подлежащая включению в оценочное обязательство по оплате отпуска работнику;

О исч.– исчисленная величина оценочного обязательства по оплате отпуска работнику;

                  работники

СВ общ. = ∑ СВ исч.

                      работники

НС общ. = ∑ НС исч.

                       работники

где:

О общ. – величина оценочного обязательства по оплате отпусков, подлежащая признанию на отчетную дату.

6. Сумма ОО по оплате отпусков, подлежащая признанию (зачету) в текущем периоде определяется для каждого работника по следующей формуле:

О зач. = О исч. – О нак. ,

где:

О зач. – сумма оценочного обязательства по оплате отпусков, подлежащая зачету (признанию) в  отчетном периоде;

О исч. –величина оценочного обязательства по оплате отпусков, исчисленная на конец отчетного периода;

7. Сумма ОО по страховым взносам (СВ) с отпусков, подлежащая признанию (зачету) в текущем периоде определяется для каждого работника по следующей формуле:

СВ зач.= СВ исч. – СВ нак.,

где:

СВ зач.– сумма оценочного обязательства по СВ с оплаты отпусков, подлежащая зачету (признанию) в  отчетном периоде;

СВ исч. – величина оценочного обязательства по СВ с оплаты отпусков, исчисленная на конец отчетного периода;

8. Сумма ОО по взносам  ФСС НС с отпусков, подлежащая признанию (зачету) в текущем периоде определяется для каждого работника по следующей формуле:

НС зач. = НС исч. – НС нак.,

где:

НС зач. – сумма оценочного обязательства по взносам  ФСС НС с оплаты отпусков подлежащая зачету (признанию) в  отчетном периоде;

НС исч. – величина оценочного обязательства по взносам  ФСС НС с оплаты отпусков, рассчитанная на конец отчетного периода;

Нормативный метод («как в НУ») 

Признание резервов по отпускам в НУ

В налоговом учете (НУ) резерв на оплату отпусков формируется согласно ст. 324.1 НК РФ, в которой указано, что для начала в учетной политике в целях налогообложения должно быть зафиксировано:

• способ резервирования,

• рассчитанная предельная сумма отчислений

• ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

1. В начале года составить смету – расчет  с указанием размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов (п. 1 ст. 324.1 НК РФ) 

2. Расходы  на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков должны быть отнесены на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. (п. 2 ст. 324.1 НК РФ) 
   

3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва (п.3. ст. 324.1 НК РФ). 

Галина Гениевская,

консультант-аналитик 1С ООО «Кодерлайн»