Обнаружение ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам

Письмо Минфина РФ от 27 июня 2016 года №03-03-06/1/37152

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы прошлых лет перерасчет базы и суммы налога производится за период, в котором ошибки совершены. Если этот период определить невозможно, корректируются налоговая база и сумма налога за период, когда погрешности выявлены. Кроме того, старые ошибки можно исправлять текущим периодом, если они привели к излишней уплате налога.

Следовательно, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к переплате налога в предыдущем периоде, вправе скорректировать налоговую базу за текущий период.

В соответствии с пунктом 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня его уплаты.

Таким образом, выявленные в результате получения первичных документов в текущем периоде расходы, относящиеся к прошлым периодам, можно учесть в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.

Алла Зайцева,

руководитель отдела внедрения ООО «Кодерлайн»