О вопросах применения налога на добавленную стоимость российской организацией при выполнении научно-исследовательских работ по договору с иностранным лицом

Письмо Минфина РФ от 27 июня 2016 года № 03-07-08/37182

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 НК РФ.

Так, на основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ место реализации научно-исследовательских работ определяется по месту нахождения покупателя таких работ.

Таким образом, в случае, если покупателем указанных работ является иностранное лицо, зарегистрированное и осуществляющее деятельность на территории иностранного государства, местом реализации услуг территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в РФ не облагаются. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные российской организации на территории РФ при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости выполняемых работ на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Что касается отнесения деятельности по проведению клинического исследования лекарственных средств к научно-исследовательским работам, то в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Алла Зайцева,

руководитель отдела внедрения ООО «Кодерлайн»