Содержание:

1.       Балансовый метод учета налогов (проект изменений в ПБУ 18/02 от 05.12.2017) 

2.       1С 8 Учетная политика: изменения в новой версии

1.     Балансовый метод учета налогов (проект изменений в ПБУ 18/02 от 05.12.2017)

Следуя концепции международного сотрудничества Министерство Финансов продолжает активно работать над сближением стандартов российского бухгалтерского учета с МСФО. На сайте Минфина был опубликован проект изменений в ПБУ 18/02 от 05.12.2017. Проект содержит примеры расчета показателей, связанных с налогом на прибыль.

Основная суть проекта – изменение метода учета отложенных налогов. В настоящее время для расчета отложенных налогов применяется метод отсрочки. Согласно методу отсрочки для расчета отложенного налога используются данные отчета о прибылях и убытках.

Согласно новому проекту изменений с 2019 года отложенные налоги нужно будет рассчитывать, применяя балансовый метод.

Балансовый метод базируется на показателях бухгалтерского баланса.

Отложенный налог при балансовом методе равняется произведению сальдо временных разниц, умноженных на ставку налога на прибыль. Из месяца в месяц (в течение года) сумма отложенного налога рассчитывается нарастающим итогом. В проводку же попадает сумма разности отложенного налога на отчетную дату и отложенного налога на начало года.

Нужно отметить, что балансовый метод расчета отложенного налога в МСФО 12 «Налоги на прибыль» применяется с 1996 года.

И вот теперь с разницей во времени в 20 с лишнем лет балансовый метод внедряется в российский ПБУ 18/02.

Проект будет обязательным для применения с января 2019 года. Многие изменения в ПБУ 18/02 соответствуют рекомендациям Бухгалтерского методологического центра (БМЦ), и их можно применять в текущем налоговом периоде.

2. 1С 8 Учетная политика: изменения в новой версии

В связи с этим разработчики фирмы «1С» уже внесли соответствующие изменения в программу «1С: Бухгалтерия 8.0»: начиная с версии 3.0.59, в программе в разделе учетной политики появилась возможность указать способ учета отложенных активов и обязательств (ПБУ 18/02) в соответствии с проектом Минфина от 05.06.2017 (Рис. 1 «Учетная политика», конфигурация 1С Бухгалтерия 8).

Рис. 1 «1С Бухгалтерия Учетная политика»

Хочу отметить, что разработчики советуют уже в текущем периоде начать применять новый порядок учета отложенных активов и обязательств с целью освоения балансового метода загодя, не дожидаясь часа «Х».

В данном случае главный бухгалтер должен подойти к подобному решению ответственно, учитывая сложившуюся учетную практику на предприятии.

На мой взгляд, самым оптимальным было бы опробовать новую методику на копии базы данных и сравнить различия (а они есть и их много).

Первое, на что хотелось бы обратить внимание, это то, что в блоке операций по закрытию месяца процедура по расчету отложенного налога по ПБУ 18/02 была вынесена в отдельную процедуру (Рис. 2 «Закрытие месяца по проекту Минфина»). В действующей же редакции учета ПБУ 18/02 процедура Расчет налога на прибыль в 1С включает в себя:

1.       Начисление налога по данным налогового учета;

2.       Расчеты по ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета (Рис. 3 «Закрытие месяца в действующей редакции ПБУ 18/02»).

Рис. 2 «Закрытие месяца по проекту Минфина»

Рис. 3 «Закрытие месяца в действующей редакции ПБУ 18/02»

Данное разделение вполне логично, поскольку расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 никак не относится к расчету налога на прибыль по налоговому учету. 

Согласно проекту изменения ПБУ 18/02 ставка налога, применяемая для оценки отложенного налога в промежуточной отчетности, должна быть перспективная. В связи с этим в системе 1С Бухгалтерия 8.3 8 появился новый отчет «Эффект изменения ставок налога на прибыль». Отчет вызывается через меню расшифровки строки «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» (Рис. 4).

Рис. 4 «Отчет «Эффект изменения ставок налога на прибыль»

Следует отметить, что в проекте Минфина по некоторым видам разниц были устранены сомнения, к каким видам их относить - к временным или постоянным.

Ввиду различного порядка признания и начисления резервов по сомнительным долгам в БУ и НУ, вариативное поведение системы для двух различных настроек учета ПБУ 18/02 можно продемонстрировать на примере начисления резервов по дебиторской задолженности.

Рис. 5 «Начисление резервов по проекту Минфина»

Рис.6 «Начисление резервов в действующей редакции ПБУ 18/02»

Из рисунков № 5 и 6, которые иллюстрируют, как происходит работа «1С Бухгалтерия 8», видно, что начисленные и восстановленные разницы по резервам система трактует как временные (при настройке учетной политики «Учет ПБУ 18/02 в соответствии с приказом Минфина…») и как постоянные – при действующей настройке учетной политики.

Согласно проекту Минфина постоянные налоговые активы и обязательства следует теперь называть как постоянные налоговые доходы и расходы (Рис. 7).

Рис. 7 «Проводки, сформированные регламентной операцией по расчету отложенного налога».

Специалист компании «Кодерлайн»

Марианна Кострюкова.