Во всех регламентированных отчётах, также в Пояснениях к отчёту о прибылях и убытках и Пояснениях к бухгалтерскому балансу надо раскрывать информацию согласно методики, которая описана в пунктах 23-24 ПБУ 18/02. Это касается только для тех организаций, которые применяют ПБУ 18/02.
В ПБУ 18\02 сказано, что учёт расчётов по налогу на прибыль надо вести на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», поэтому суммы для расчёта с бюджетом ведётся на субсчёте 68.04.1, а это отражение таких хозяйственных операций как расчёты с федеральным бюджетом, бюджетом субъекта РФ, бюджетом муниципального образования.
Предложение использовать счёт 68.04.2 для учёта расчётов по налогу на прибыль даст возможность отражать расчёты по налогу с бюджетом с итоговой суммой, которая будет переноситься на счёт 68.04.1
Ежемесячно(ежеквартально) надо «закрывать» счёта 68.04.2, определять сумму налога на прибыль для оплаты в бюджеты. Необходимо сверить оборот между субсчетами счёта 68.04, а это субсчета 68.4.1 и 68.04.2, рассчитанные по бухгалтерскому учёту и сумма налога, которая отражена в Декларации по налогу на прибыль.
При заполнении реквизитов в форме №2, которые участвуют в расчёте чистой прибыли(убытка) отчётного года, надо отражать все обороты кроме оборотов, которые корреспондируются со счётом 99. Они не должны быть отражены в показателях формы №2.
В каком случае будет считаться признание отложенного налогового обязательства – это когда будет сформирована запись Д 68.04.2 - К 77, а погашение этого обязательства формируется при записи Д 77 – К68.04.2.
Признание отложенного налогового актива считается если в бухгалтерском учёте будет сформирована запись Д 09 «Отложенные налоговые активы» - К 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль», а погашение этого актива формируется при записи Д 68.04.2 – К 09. Поэтому разность между начисленными и зачтёнными суммами, а это оборот 09, 68.04.2 – оборот 68.04.2, 09 и оборот 68.04.2, 77 – оборот 77, 68.04.2 соответственно берётся для расчёта текущего налога на прибыль.
Если прибыль, рассчитанная по бухгалтерскому учёту больше прибыли, рассчитанной по налоговому учёту, то это считается как отложенное налоговое обязательство, тогда в реквизите «Отложенные налоговые обязательства» следует показывать оборот 68.04.2, 77 – оборот 77, 68.04.2, а если эта разность будет положительной, то данные будут отражаться в скобках (будет вычитаться при формировании итогов).
Данные «Текущий налог на прибыль» заполняются по такому алгоритму: оборот 99.2.1, 68.04.2 + оборот 99.2.3, 68.04.2 – оборот 68.04.2, 99.2.2 – оборот 68.04.2, 99.2.4 + оборот 09, 68.04.2 – оборот 68.04.2, 09 – оборот 68.04.2, 77 + оборот77, 68.04.2. При положительном результате этот показатель записывается в скобках.
Итак, для расчёта чистой прибыли или убытка за отчётный период надо принять во внимание, что кроме сумм налога на прибыль, сумм расходов и доходов, берутся суммы:
• отложенных налоговых обязательств и активов, отражённых в бухгалтерском учёте;
• суммы по санкциям за нарушение правил налогообложения.
В реквизит «Нематериальные активы» вносится разность между сальдо по дебету субсчёта 04.1 «Нематериальные активы» и сальдо по кредиту счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».
Когда заполняется реквизит «Основные средства», то здесь отражается разность между первоначальной или восстановительной стоимостью объектов основных средств и суммой начисленной амортизации по объектам.
Если основное средство было приобретено за валюту, отличной от регламентированного учёта, то первоначальная стоимость этого объекта будет пересчитана по курсу ЦБ РФ в рубли на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту, это отражено в пункте 16 ПБУ 6/01.
Всю дебиторскую задолженность надо разделять на долгосрочную и краткосрочную.
Задолженность считается краткосрочной, при условии, что срок погашения по ней будет в течении 12 месяцев, но не более, после отчётной даты, так сказано в пункте 19 «Бухгалтерская отчётность организаций» ПБУ 4/99, утверждённого приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
В случае отражении дебиторской задолженности, когда срок погашения задолженности будет более 12 месяцев, она будет считаться долгосрочной, то при формировании этого показателя надо вычесть резерв по сомнительным долгам (сальдо по кредиту счёта 63).
Задолженность будет считаться сомнительным долгом, если организация имеет дебиторскую задолженность, при этом эта задолженность не погашена в сроки, согласно договорным отношениям, и эта задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями.
В отчёте бухгалтерского баланса нет расшифровки по составу денежных средств. Поэтому при заполнении этого реквизита надо:
• Все остатки денежных средств в иностранной валюте на конец отчётного периода пересчитываются по курсу ЦБ РФ, которые действуют на эту дату, при этом все курсовые разницы отражаются на финансовые результаты.
• Суммируются остатки на счетах бухгалтерского учёта 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», исключая депозитные вклады, и 57 «Переводы в пути».
Елена Черненко,
консультант-аналитик ООО “Кодерлайн
