Содержание:
1. Учет расходов прошлых лет
Если расходы прошлых лет выявлены в результате обнаружения новых обстоятельств (и не связаны с ошибками), то их можно учесть в 1С:Бухгалтерия, редакция 3.0, как внереализационные расходы текущего года.
Расходы прошлых лет в текущем могут возникнуть в следующих случаях:
· в следствии выявления новых обстоятельств, из-за которых возникли или изменились расходы, которые относятся к прошлым периодам (это может быть возврат от покупателя в текущем году некачественного товара, продажа по которым отражена в учете в прошлом году – в подобной ситуации возникает новый расход в размере возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар);
· при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы за прошлые периоды (такая ситуация может сложиться, к примеру, если товары поставлены в одном году, а документы по ним (накладные или акты) получены в другом; документами, которыми можно подтвердить расходы прошлых лет, является вся первичная документация бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ)).
Если документы, подтверждающие расходы, отсутствуют, то Вы не имеете права учесть их при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Если расходы прошлых лет появились (увеличились) в результате возникновения новых обстоятельств, то вы можете произвести учет расходов прошлых лет в составе внереализационных расходов текущего периода (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).
Если расходы прошлых лет возникли из-за ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы за прошлые периоды, учитывайте следующее. По общему правилу при обнаружении таких ошибок (искажений) нужно пересчитывать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены соответствующие ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). В таких случаях требуется сдача уточненной декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом следует помнить, что за этим могут последовать негативные последствия. Так, например, представление уточненной декларации по налогу на прибыль может повлечь за собой выездную проверку того периода, за который вы ее сдадите (п. 4 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.05.2012 N АС-4-2/8792). Но есть несколько исключений, когда вы можете скорректировать налоговую базу за период, в котором были обнаружены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 15.09.2017 N 308-КГ17-12603):
· если невозможно определить период совершения ошибок;
· если такие ошибки привели к излишней уплате налога в прошлых периодах.
При этом вам нужно учитывать, что исправление в текущем периоде ошибок прошлых лет в учете, которые повлекли излишнюю уплату налога, возможно только в том случае, когда со дня излишней уплаты налога прошло не более трех лет. Такой вывод следует из анализа Письма Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152.Для возможности осуществлять операции по агентскому договору с комиссионером (агентом) на продажу нужно, чтобы был включен соответствующий блок функционала в программе 1С:Бухгалтерия 8.3, базовая версия.
Расходы прошлых лет, которые появились или увеличились в связи с новыми обстоятельствами, отражайте в декларации по налогу на прибыль по строкам 300 — 301 Приложения N 2 к листу 02, а также в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Расходы, которые возникли из-за ошибок в налоговом учете в прошлых годах, отражаются как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль за текущий период такие расходы покажите в строках 400 — 403 Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
2. Учет убытков прошлых лет
Убытки прошлых лет допускается переносить на будущее и вести учет убытков прошлых лет при расчете налога на прибыль в следующем периоде. Для этого нужно вычесть из прибыли текущего периода сумму убытка (части убытка) предыдущего периода и отразить это в декларации по налогу на прибыль. При переносе убытков прошлых лет необходимо учитывать ограничения. Главное из них – с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговую базу можно уменьшить не более чем на 50%. Перенос убытков прошлых лет на будущее нужно проводить в той очередности, в которой эти убытки возникали.
Сумму убытка прошлых лет, которая уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, Вы отражаете в декларации в строке 110 листа 02. А при подаче декларации за I квартал и за налоговый период — еще и в Приложении N 4 к листу 02 (п. п. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Специалист компании «Кодерлайн»
Айрин Порусс
