1. Расчет курсовых разниц по оперативному учету
В программе 1С:ERP Управление предприятием 2.4 существует несколько видов расчета курсовых разниц, которые выполняются в рамках процедуры закрытия месяца. Рассмотрим два из них: «Переоценка денежных средств и финансовых инструментов» и «Расчет курсовых разниц», которые базируются на данных регистров оперативного и регламентированного учетов.
1. Расчет курсовых разниц по оперативному учету
Переоценка валюты для формирования финансового результата выполняется через операцию закрытия месяца, которая называется «Переоценка денежных средств и финансовых инструментов». По каждой организации автоматически формируются документы Расчет курсовых разниц, отдельно для каждого вида расчета:
· Расчеты с клиентами;
· Расчеты с поставщиками;
· Денежные средства (переоценка остатков денежных средств на конец отчетного периода).
· Финансовые инструменты (кредиты, депозиты, займы).
· Резервы по сомнительным долгам.
При проведении документа анализируются только данные регистров оперативного учета. Но при отражении записи идут как в оперативный учет, так и на счетах бухгалтерского учета.
2. Курсовые разницы валюты
При выполнении закрытия месяца существует отдельная операция по расчету курсовых разниц валют по валютным счетам бухгалтерского учета, которая называется «Расчет курсовых разниц».
Для того чтобы счет не участвовал в расчете курсовых разниц, необходимо в карточке счета установить флажок «Сумма БУ не подлежит переоценке».
Когда происходит «Расчет курсовых разниц», автоматически создается и проводится регламентный документ «Регламентная операция» 1С с видом операции «Расчет курсовых разниц по регламентированному учету». Документ просматривает остатки в бухгалтерском учете по валютным счетам на дату проведения закрытия месяца или на последнюю дату месяца. Когда происходит переоценка валюты, мы принимаем за константу сумму в валюте и относительно нее рассчитываем по курсу остатки в валюте регламентированного учета. Курс берется из справочника валют на дату проведения переоценки.
Если текущий остаток отличается от рассчитанного остатка денежных средств, то он корректируется. При этом величина корректировки является курсовой разницей.
Остаток по валютному счету умножается на курс валюты, датированный концом месяца и происходит сравнение оцененной суммы на конец месяца с суммой остатка в рублях.
Теперь немного теории по переоценке валютных средств.
1) Операции между российскими организациями осуществляются только в российских рублях. Цена в договоре может быть указана в любой валюте. Оплачиваются данные договоры тоже только в рублях. Курс оговаривается между сторонами. Чаще всего он равен курсу ЦБ РФ.
2) Организация, у которой есть операции экспорта или импорта, оплачивает данные сделки в рублях. Курс зависит от дат оплаты, есть три варианта:
1. Вся сумма оплачена до реализации\покупки – курс на дату оплаты.
2. Вся сумма оплачена после реализации\покупки - курс на дату перехода права собственности. Обычно признается дата документа реализации или покупки (поступления).
3. Одна часть до реализации/покупки, другая часть после – курс также делится на две части (обе части на дату оплаты).
Валютная переоценка кредиторской задолженности осуществляется на ту дату, которая была наиболее ранней, либо на дату полной оплаты, либо на дату последнего дня месяца.
Если 100% оплата в организации была произведена после закрытия месяца, а реализация или покупка – до, то возникают курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Если отдельно рассматривать НДС, то налоговая база определяется по правилам схожим с валютной переоценкой кредиторской задолженности. То есть определяется на раннюю дату, по которой был произведен либо день отгрузки, либо день оплаты.
Если определена база по дате отгрузки, то курс – это курс ЦБ РФ, датированный днем отгрузки.
В случае, когда оплатили после отгрузки\покупки, вычеты по НДС не корректируются, и разница налога у покупателей учитывается как внереализационные доходы и расходы.
Рассмотрим ряд условий по НК РФ, при выполнении которых можно приобретенный товар принять к вычету по НДС.
1) Товары используются в деятельности, облагаемой НДС;
2) В наличии правильно оформленный СФ (УПД);
3) Товары приняты на учет.
Счета-фактуры или УПД выставляются в рублях, где курс валюты определяется относительно даты оплаты. Рассмотрим условия:
1. Вся сумма оплачена до отгрузки по договору - СФ по курсу ЦБ РФ, датированный предоплатой.
2. Вся сумма после отгрузки по договору - СФ по курсу ЦБ РФ, на дату отгрузки.
3. Одна часть до отгрузки, другая часть после - СФ по курсу, состоящему также из двух частей: часть, которая оплачена авансом, на дату оплаты, другая часть – на дату отгрузки товаров.
Пример
Рассмотрим пример в программе: Организация ООО «Деловой союз» (поставщик) заключила с иностранной организацией «Инвема» (покупатель) договор на поставку товара стоимостью 120 USD (в том числе НДС 20 % - 20 USD). По условиям договора, поставка товара производится на условиях предоплаты в валюте. Расчеты ведутся по договорам в валюте.
24 июня 2019 г. покупатель внес предоплату на сумму 30 USD (курс ЦБ РФ 63,1295).
25 июня 2019 г. выставлена счет фактура (курс ЦБ РФ 62,9095).
28 июня 2019 г. покупатель внес предоплату на сумму 50 USD (курс ЦБ РФ 63,0452).
29 июня 2019 г. поставщик отгрузил товар (курс ЦБ РФ 65,0000).
30 июня 2019 г. (курс ЦБ РФ 62,0000).
29 июля 2019 г. покупатель произвел окончательную оплату товара на сумму 40 USD (курс ЦБ РФ 63,0000).
31 июля 2019 г. (курс ЦБ РФ 59,0000).
Первым шагом отразим поступление денежных средств в размере 30 USD от 24 июня 2019.
Как видим из проводок, курс валюты учитывается от даты предоплаты. 30USD*63,1295руб. = 1893,89 руб.
По правилам, продавец должен в течение 5 календарных дней выставить счет-фактуру. В нашем примере страна реализации – РФ, поэтому НДС = 20%.
Выставим счет-фактуру на полученный аванс следующим днем от дня реализации, то есть 25.06.2019 года, отразим в регламентированном учете и посмотрим на проводки.
Курс был выбран по дате поступления денежных средств, несмотря на то что СФ была выставлена на следующий день. Из 30 USD, 5 USD – НДС (20%). 5*63,1295 = 315,65 руб.
Отражаем следующее поступление от 28.06.2019 года. Проводки представлены ниже:
50USD*63,0452=3152,26 руб. Отразим Счет-фактуру на выданный аванс. Сумма НДС равна 8,3333USD*63,0452 = 525,38 руб.
Документами Счет-фактура выданный (аванс) формируется регистр «НДС Продажи», на основании которого регистрируются записи в книге продаж.
Проведем реализацию. Так как в договоре валюта установлена в USD, то документ реализации оформляется также в USD. Поскольку взаиморасчеты ведутся в валюте (USD), то сумма взаиморасчетов также указывается в валюте (USD). При сумме взаиморасчетов в валюте и сумме документа в валюте курс документа по умолчанию берется на дату создания документа реализации товаров и услуг. Выбор/изменение курса документа недоступен.
При расчетах по договорам распределение платежных документов по расчетным документам выполняется автоматически по методу учета ФИФО. То есть первое поступление пришло – первое поступление и засчиталось.
Рассмотрим проводки в бухгалтерском учете после проведения документа реализации:
o Дт 62.22 Кт 62.21 –3152,26 руб+1893,89 руб = 5046,15 руб - сумма засчитанного аванса.
o Дт 62.21 Кт 90.01.1 –(120 – 30 – 50) USD * 65 руб. + 5046,15 руб = 7646,15 руб. – общая сумма реализации с учетом предоплаты и в т.ч. НДС.
o Дт 90.03 Кт 68.02 – 120 USD * 65 = 1300 руб. – сумма НДС, по курсу на дату реализации.
o Дт 90.02.1 Кт 41.01 – списана себестоимость 41,67 руб.
Согласно НК РФ, в нашем случае получаются две разные налоговые базы:
1. одна определяется на дату получения аванса;
2. вторая при реализации на дату отгрузки.
На каждую налоговую базу выписываются отдельные счета-фактуры, которые между собой не связаны.
В документе 1С счет-фактура на реализацию выводятся следующие записи:
1. Сумма с НДС с учетом полученной предоплаты 30*63,1295+50*63,0452+(120-30-50)*65,000=7646,15 руб.
2. сумма НДС по курсу на дату реализации 20*65,000=1300,00 руб.
3. сумма без НДС с учетом полученной предоплаты 7646,15-1300,00=6346,15 руб.
Аналогичные суммы формируются в печатной форме Торг-12.
После реализации наша организация имеет право на вычет суммы НДС с полученного аванса. Курс вычета определяем на дату поступления предоплаты.
Отражение операции по вычету НДС с предоплаты выполняется с использованием регламентной операции закрытия месяца - Формирование записей книг покупок и продаж.
Создадим еще одно последнее поступление от 29.07.2019 г. – окончательная оплата. Рассмотрим проводки: 40USD * 63руб. = 2520 руб. То есть курс берется на дату поступления средств.
Если вернуться в созданную ранее реализацию и проверить зачет оплаты, то видно, что последнее поступление зачлось автоматически.
Проведем операцию закрытие месяцев июня и июля 2019 года. В июне произошла переоценка валютных средств и расчет курсовых разниц.
В момент проведения документа Реализация товаров и услуг от 29.06.2019 г. на сумму задолженности покупателя перед организацией в валютах регламентированного учета и управленческого учета рассчитываются курсовые разницы документом Расчет курсовых разниц. Где курсовая разница равна 120 руб. (разница курса на дату реализации и на дату конца месяца в нашем примере 65,00-62,00=3,00 руб.). При остатке задолженности = 40 USD, 40*(-3,00)=-120,00 руб.
Также на дату окончательной оплаты курс валюты отличался от даты реализации на 1 рубль. То есть при закрытии месяца июля, фиксируется курсовая разница (120 – 30 – 50) USD * 1 руб = 40 руб. Проводки регламентированных документов расчета курсовых разниц за июнь и июль представлены ниже:
Сформируем отчет «Карточка расчетов с клиентами»:
При реализации от 29.06.2019 кредиторская задолженность равнялась 40USD * 65руб. = 2600 руб.
При закрытии месяца произведена курсовая разница и вычтено 120 руб. Итого задолженность 2600 руб – 120 руб = 2480 руб.
При поступлении окончательной оплаты брался курс на дату поступления (об этом упоминалось ранее): 40USD * 63руб. = 2520 руб.
При расчете курсовой разницы в июне по правилам учета 2520 руб. – 2480 руб. = 40 руб.
Специалист компании ООО «Кодерлайн»
Анастасия Харькова.
